Что такое налоговое резидентство: правила определения и последствия

Налоговое резидентство простыми словами

Налоговый резидент — человек, которого государство считает достаточно связанным с собой, чтобы применять к нему резидентский режим налогообложения.

Во многих странах налоговый резидент должен декларировать не только местный, но и мировой доход. Нерезидент обычно облагается налогом только с доходов из источников в этой стране, хотя правила и исключения различаются.

Чем налоговое резидентство отличается от других статусов

Почему правило 183 дней не универсально

Число 183 часто используют как упрощённый ориентир, но оно не является единым мировым правилом.

Страна может признать человека налоговым резидентом:

• после достижения установленного количества дней;
• с первого дня фактического переезда;
• при наличии постоянного жилья;
• если там живёт семья;
• если там находится основная работа или бизнес;
• если туда переместился центр жизненных интересов;
• по специальному правилу гражданства, domicile или ordinary residence.

Например, Великобритания использует Statutory Residence Test: учитываются автоматические тесты по дням, жилью и работе, а при необходимости — связи человека со страной. В Канаде большое значение имеют residential ties, а не только количество дней.

Основные критерии определения

Как считать дни пребывания

Методика различается. Нужно проверить:

• учитывается ли день въезда;
• учитывается ли день выезда;
• считаются ли неполные дни;
• какой период используется — календарный или налоговый год;
• учитываются ли предыдущие годы;
• есть ли исключения для транзита;
• непрерывное или суммарное пребывание требуется;
• как учитываются форс-мажор и болезнь.

Сохраняйте билеты, посадочные талоны, штампы, данные бронирований и собственный календарь поездок.

Что такое центр жизненных интересов

Центр жизненных интересов — страна, с которой у человека наиболее тесные личные и экономические связи.

При анализе могут учитывать:

• где живёт семья;
• где находится основное жильё;
• где человек работает;
• где управляет бизнесом;
• где получает основные доходы;
• где учатся дети;
• где находятся банковские и страховые отношения;
• где зарегистрирован автомобиль;
• где человек участвует в общественной жизни;
• куда регулярно возвращается.

Ни один фактор не всегда является решающим отдельно. Оценивается совокупность обстоятельств.

Постоянное жильё не обязательно означает собственность

Постоянным жильём может быть:

• собственная квартира;
• долгосрочная аренда;
• жильё супруга;
• дом, постоянно доступный человеку;
• в отдельных ситуациях — жильё работодателя.

Главный вопрос — доступно ли помещение для постоянного использования, а не только оформлено ли право собственности.

Когда возникает двойное налоговое резидентство

Человек может одновременно соответствовать внутренним критериям двух стран. Например:

• семья остаётся в одной стране, а работа находится в другой;
• в обеих странах имеется постоянное жильё;
• достигнут порог дней в двух разных налоговых периодах;
• одна страна использует дни, другая — центр интересов;
• переезд произошёл в середине года.

OECD прямо отмечает, что человек может квалифицироваться налоговым резидентом более чем одной юрисдикции.

Как налоговый договор разрешает конфликт резиденций

Многие соглашения об избежании двойного налогообложения используют последовательность tie-breaker criteria.

Точная редакция зависит от конкретного договора. Нельзя применять общую модель вместо текста соглашения между нужными странами.

Налоговое резидентство и мировой доход

Во многих странах резидент декларирует мировой доход:

• зарплату;
• доход самозанятого;
• дивиденды;
• проценты;
• арендный доход;
• прирост капитала;
• пенсию;
• роялти;
• доход иностранных компаний в предусмотренных случаях.

Нерезидент может продолжать платить налог с местных источников: недвижимости, работы, бизнеса или других доходов внутри страны.

Канада официально указывает, что налоговый резидент облагается с мирового дохода, а нерезидент — в основном с канадских источников. Your Europe также отмечает, что страна налоговой резиденции обычно может облагать мировой доход.

Двойное налогообложение: что это означает

Один доход может затрагивать две страны:

• страну налоговой резиденции;
• страну источника дохода.

Для устранения двойного налога могут применяться:

• зачёт налога, уплаченного за рубежом;
• освобождение иностранного дохода;
• льготная ставка по договору;
• исключительное право одной страны на налогообложение;
• процедура взаимного согласования.

Налоговое резидентство в Европе

В ЕС нет единого общеевропейского правила, которое автоматически определяет налоговую резиденцию физических лиц. Она устанавливается национальными законами и налоговыми соглашениями.

Your Europe указывает, что страна налоговой резиденции обычно может облагать весь мировой доход. При этом правила по дням, семье, дому и работе различаются.

Поэтому ВНЖ Португалии, Испании, Германии, Мальты или другой страны ЕС нужно анализировать вместе с налоговыми нормами именно этой страны.

Пример Великобритании

Великобритания использует Statutory Residence Test для каждого налогового года отдельно.

Автоматическая резиденция может возникнуть, в частности, если человек:

• провёл 183 или более дней в Великобритании;
• имел единственное жильё в Великобритании при выполнении дополнительных условий;
• работал полный рабочий день в Великобритании в рамках установленного теста.

Если автоматические тесты не дают ответа, учитываются связи с Великобританией и количество дней. В отдельных случаях год может быть разделён на зарубежную и британскую части.

Налоговое резидентство в Канаде

Канада уделяет особое внимание residential ties.

Значимые связи могут включать:

• жильё в Канаде;
• супруга или партнёра;
• иждивенцев;
• личное имущество;
• социальные и экономические связи.

CRA предлагает формы NR74 для въезжающих и NR73 для выезжающих, чтобы получить мнение ведомства о статусе. Налоговая резиденция может начаться с даты, когда человек установил достаточные связи с Канадой, а не обязательно после 183 дней.

Налоговое резидентство в ОАЭ

Резидентская виза, Emirates ID и налоговое резидентство — не одно и то же.

Федеральное налоговое управление ОАЭ выдаёт Tax Residency Certificate:

• для применения соглашения об избежании двойного налогообложения;
• для иных целей, не связанных с договором.

Заявитель должен соответствовать применимым критериям и представить подтверждающие документы. Наличие Golden Visa или residence visa само по себе не гарантирует, что другое государство перестанет считать человека своим налоговым резидентом.

Налоговое резидентство в Карибском регионе

Карибский регион не является единой налоговой системой. Каждая страна устанавливает собственные критерии.

Например, Inland Revenue Division Доминики указывает, что к резидентам относятся, в частности, лица, физически присутствующие в стране более 183 дней непрерывно. Резиденты обязаны декларировать доходы по применимым правилам, а официальный FAQ сообщает о налогообложении мирового дохода резидентов.

При этом гражданство Доминики само по себе не означает автоматического налогового резидентства: официальный CBIU поясняет, что гражданин становится обязанным платить личный налог как резидент, если проживает в Доминике в соответствии с налоговыми правилами.

Гражданство и налоговое резидентство

В большинстве стран гражданство само по себе не является единственным критерием налоговой резиденции. Гражданин может постоянно жить за границей и быть налоговым резидентом другой страны.

Но необходимо проверить:

• использует ли государство налогообложение на основе гражданства;
• требуется ли отчётность гражданина за рубежом;
• есть ли exit tax;
• сохраняются ли обязанности после выезда;
• какие соглашения действуют.

ВНЖ и налоговое резидентство

Возможны разные ситуации:

Удалённая работа и налоговая резиденция

Работа на иностранную компанию не означает, что налог остаётся только в стране работодателя.

Нужно проверить:

• где физически выполняется работа;
• где живёт работник;
• кто удерживает налог;
• нужна ли местная регистрация работодателя;
• возникают ли социальные взносы;
• создаёт ли работа постоянное представительство для компании;
• как применяется налоговый договор.

Digital Nomad visa решает миграционный вопрос, но не всегда устанавливает специальный налоговый режим.

Предприниматель и владелец компании

Переезд владельца бизнеса может повлиять не только на личные налоги.

• место фактического управления компанией;
• налоговая резиденция компании;
• постоянное представительство;
• контролируемые иностранные компании;
• дивиденды;
• зарплата директора;
• социальные взносы;
• налог при выезде.

Какие документы подтверждают налоговую резиденцию

• Tax Residency Certificate;
• Certificate of Residence;
• налоговая регистрация;
• декларации;
• подтверждение адреса;
• договор аренды или право собственности;
• данные о днях пребывания;
• трудовой договор;
• сведения о семье;
• выписки из государственных реестров.

Канада выдаёт Certificate of Residency, подтверждающий, что налогоплательщик является резидентом Канады для целей налога на доход. ОАЭ предоставляют отдельную услугу выдачи Tax Residency Certificate.

Зачем нужен сертификат налогового резидентства

Он может потребоваться, чтобы:

• применить льготу по налоговому договору;
• снизить удерживаемый налог;
• подтвердить статус банку;
• представить документ иностранной налоговой;
• подтвердить резиденцию контрагенту;
• исключить применение неправильной ставки.

Сертификат обычно выдаётся за определённый период и не заменяет анализ фактических обстоятельств.

Банки и автоматический обмен информацией

В рамках Common Reporting Standard финансовые учреждения запрашивают self-certification налоговой резиденции.

Клиент может быть обязан указать:

• все страны налоговой резиденции;
• налоговые идентификационные номера;
• адрес;
• место рождения;
• объяснение отсутствия TIN.

OECD подчёркивает, что для CRS владелец счёта должен раскрывать все свои налоговые резиденции. Нельзя указывать только наиболее удобную страну.

Как перестать быть налоговым резидентом прежней страны

Недостаточно просто получить ВНЖ за границей.

Может потребоваться:

• фактически выехать;
• сократить количество дней;
• перенести основное жильё;
• перевезти семью;
• изменить место работы;
• закрыть или изменить регистрацию;
• подать уведомление;
• сдать декларацию при выезде;
• уплатить exit tax;
• получить подтверждение нового статуса.

Условия определяет прежняя страна. Новая налоговая резиденция не всегда автоматически прекращает старую по внутреннему закону.

Налоговый год и дата переезда

Страны используют разные налоговые периоды. Переезд в середине года может привести к:

• полной резиденции за год;
• частичной резиденции;
• split-year treatment;
• двойной резиденции;
• разным периодам декларирования.

Великобритания рассматривает резиденцию для каждого tax year и допускает split-year treatment при выполнении специальных условий.

Как определить свой статус: пошаговый алгоритм

Какие данные нужны для анализа

• гражданство;
• ВНЖ и ПМЖ;
• дни в каждой стране;
• жильё;
• место проживания семьи;
• работодатель и место выполнения работы;
• компании и должности;
• источники дохода;
• недвижимость;
• банковские счета;
• предыдущие декларации;
• действующие налоговые договоры.

Типичные ошибки

• ориентироваться только на 183 дня;
• считать ВНЖ доказательством налоговой резиденции;
• считать гражданство автоматической резиденцией;
• не учитывать семью и жильё;
• не проверять прежнюю страну;
• не применять налоговый договор;
• не декларировать мировой доход;
• не раскрывать все резиденции банку;
• считать отсутствие налога в новой стране полным освобождением;
• не анализировать компанию и удалённую работу;
• не хранить календарь поездок;
• полагаться на сертификат без фактических оснований.

Краткий чек-лист перед переездом